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繳納增值稅的分支機構如何適用附加稅費優惠

2019-07-04

某國有銀行的縣級支行,在該縣辦理了稅務登記,屬一般納稅人分支機構,增值稅由省行按季匯總申報繳納,按收入劃撥各縣行就地繳納,則該縣級支行是否適用財稅[2016]12號所規定的教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的優惠。

  根據《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅[2016]12號)規定,月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元,下同)的繳納義務人,免征教育費附加、地方教育附加和水利建設基金的。適用免征教育費附加、地方教育費附加和水利建設基金(以下簡稱“附加稅費”)的范圍包括哪些?實行匯總納稅的國有銀行的縣級支行可以適用該文件免征附加稅費嗎?

  首先,關于附加稅費優惠的享受對象,也就是繳納義務人的身份,一直存有爭議。一種觀點認為財稅[2016]12號是《財政部 國家稅務總局關于對小微企業免征有關政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)文件的延續和擴大,原文件是對“小微企業”的優惠,所以財稅[2016]12號亦應該只適用“小微企業”,并狹義地理解為“小規模納稅人;一種觀點認為,無論是財稅[2016]12號還是財稅〔2014〕122號均未明確附加稅費優惠的享受范圍僅限于小規模納稅人,而是附加稅費的繳納義務人。根據《征收教育費附加的暫行規定》(1986年4月28日國務院發布,2011年1月8日第三次修訂)規定,教育費附加的繳納義務人為繳納消費稅、增值稅的單位和個人;根據《財政部 國家發展改革委 水利部關于印發<國家重大水利工程建設基金征收使用管理暫行辦法>的通知》(財綜[2009]90號)的規定,重大水利基金由省級電網企業在向電力用戶收取電費時一并代征,即水利建設基金的繳納義務人為使用電力的用戶,與增值稅納義務人無關。所以,附加稅費的繳納義務人或者享受附加稅費優惠的繳納義務人與增值稅納稅人是相聯系又相區別的兩個概念,享受地方教育費附加和地方教育費附加的繳納義務人不僅限于增值稅小規模納稅人。

  其次,分支機構是一個并不十分規范的概念,廣義的分支機構繳納增值稅具體又分三種情況:(1)異地臨時從事生產經營活動,如異地從事建筑服務、異地從事不動產租賃服務,應向機構所在地的稅務機關填報《跨區域涉稅事項報告表》,在建筑服務所在地、不動產所在地預繳增值稅;(2)異地設立分支機構,并單獨辦理增值稅稅務登記,單獨計算繳納增值稅;(3)異地設立分支機構,單獨辦理增值稅稅務登記,但由總機構匯總申報,按照一定標準劃撥各分支機構就地繳納,如各銀行。

  再次,異地臨時從事生產經營活動的,根據《財政部 國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅〔2016〕74號)規定,納稅人跨地區提供建筑服務、銷售和出租不動產的,應按照預繳增值稅和建筑服務發生地、不動產所在地的教育費附加征收率就地計算繳納教育費附加,納稅人,再按照實際繳納的增值稅稅額和機構所在地的教育費附加征收率計算繳納教育費附加。根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規定,預繳增值稅的小規模納稅人可以享受月銷售額10萬元的起征點規定,作為以增值稅為繳納依據的城建稅和教育費附加當然也可享受該起征點優惠。

  異地設立分支機構,單獨申報繳納增值稅的,單獨適用財稅[2016]12號文件的優惠,當月銷售額不超過10萬元,免征各附加稅費,超過10萬元的依法征免附加稅費。

  異地設立分支機構,總機構匯總繳納增值稅,雖然總機構在劃撥各地繳納的增值稅時方法不同,分支機構實際繳納的增值稅與實現銷售額脫節,不存在增值稅減免,但附加稅費的征免與增值稅的征免依據不盡相同,繳納義務人和享受者也由差異,所以應橋歸橋、路歸路的原則,分別單獨享受附加稅費的減免優惠。

  綜上,該國有銀行的縣級支行,無論如何繳納增值稅,只要其季度銷售額未超過30萬元,就可以享受附加稅費的起征點優惠。

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